1. UPDATE 9. Juli 2021
2. Massive Verschärfung der Regelungen zur Wegzugsbesteuerung und zur Funktionsverlagerung für Unternehmer (voraussichtlich) ab 2021
Wenn du als Unternehmer mit dem Gedanken spielst auszuwandern, an einer Kapitalgesellschaft beteiligt bist und dein Unternehmen ins Ausland verlagern möchtest, solltest du unbedingt noch in 2021 auswandern.
Warum? Am 24. März 2020 hat das BMF („Bundesministerium für Finanzen“) den zweiten Referentenentwurf für das ATAD-Umsetzungsgesetz („ATADUmsG“) veröffentlicht. Im Gegensatz zum ersten Referentenentwurf vom 10. Dezember 2019 sieht der aktuelle Referentenentwurf die Anwendung der Verschärfungen zur Wegzugsbesteuerung1. DEFINITION Relevant für Gesellschafter einer Kapitalgesellschaft. Nach § 6 AStG greift die Wegzugsbesteuerung auf Anteile einer Kapitalgesellschaft (z.B. GmbH) bei einer natürlichen Person, deren unbeschränkte Steuerpflicht durch Aufgabe des Wohnsitzes oder gewöhnlichen Aufenthalts endet. Dabei muss eine Beteiligung nach… More (in § 6 Außensteuergesetz („AStG“)) und zur Funktionsverlagerung1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG ist eine Funktionsverlagerung als Verlagerung einer Funktion einschließlich der dazugehörigen Chancen und Risiken und der mit übertragenen oder überlassenen Wirtschaftsgütern und sonstigen Vorteile definiert. Die Funktionsverlagerung führt demnach bei jeder… More (in § 1 Absatz 3 AStG) erst ab 2021 vor. Die für Unternehmer mit Auswanderungsplänen relevanten Verschärfungen erkläre ich in diesem Artikel.
Inhaltlich hat sich dagegen kaum etwas geändert. Insbesondere wurden keine der erhofften Erleichterungen zur Wegzugsbesteuerung1. DEFINITION Relevant für Gesellschafter einer Kapitalgesellschaft. Nach § 6 AStG greift die Wegzugsbesteuerung auf Anteile einer Kapitalgesellschaft (z.B. GmbH) bei einer natürlichen Person, deren unbeschränkte Steuerpflicht durch Aufgabe des Wohnsitzes oder gewöhnlichen Aufenthalts endet. Dabei muss eine Beteiligung nach… More und zur Funktionsverlagerung1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG ist eine Funktionsverlagerung als Verlagerung einer Funktion einschließlich der dazugehörigen Chancen und Risiken und der mit übertragenen oder überlassenen Wirtschaftsgütern und sonstigen Vorteile definiert. Die Funktionsverlagerung führt demnach bei jeder… More aufgenommen.
Der Gesetzgeber ist durch Corona derzeit so sehr ausgelastet, dass sich das Gesetzgebungsverfahren verzögert und sich voraussichtlich um ein Jahr verschiebt. Aktuell soll der Gesetzentwurf bis Ende April beschlossen werden. Erst dann haben wir Klarheit.
In diesem Artikel erkläre ich dir, die Hintergründe des ATAD-Umsetzungsgesetzes und welche Verschärfungen bei der Wegzugsbesteuerung1. DEFINITION Relevant für Gesellschafter einer Kapitalgesellschaft. Nach § 6 AStG greift die Wegzugsbesteuerung auf Anteile einer Kapitalgesellschaft (z.B. GmbH) bei einer natürlichen Person, deren unbeschränkte Steuerpflicht durch Aufgabe des Wohnsitzes oder gewöhnlichen Aufenthalts endet. Dabei muss eine Beteiligung nach… More und zur Funktionsverlagerung1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG ist eine Funktionsverlagerung als Verlagerung einer Funktion einschließlich der dazugehörigen Chancen und Risiken und der mit übertragenen oder überlassenen Wirtschaftsgütern und sonstigen Vorteile definiert. Die Funktionsverlagerung führt demnach bei jeder… More geplant sind.
3. Warum gibt es das ATAD-Umsetzungsgesetz und was ist der Zweck?
Das ATAD-Umsetzungsgesetz soll die „Anti Tax Avoidance Directive“ („ATAD“) der EU in nationales Recht umsetzen.
Durch die ATAD sollen die verschiedenen Außensteuergesetze in der EU harmonisiert werden. Außerdem sollen die Ergebnisse der OECD-BEPS-Initiative („Base Erosion and Profit Shifting“ = Gewinnkürzung und Gewinnverlagerung) umgesetzt werden.
Durch die ATAD müssen in jedem EU-Land Regelungen zur Wegzugsbesteuerung1. DEFINITION Relevant für Gesellschafter einer Kapitalgesellschaft. Nach § 6 AStG greift die Wegzugsbesteuerung auf Anteile einer Kapitalgesellschaft (z.B. GmbH) bei einer natürlichen Person, deren unbeschränkte Steuerpflicht durch Aufgabe des Wohnsitzes oder gewöhnlichen Aufenthalts endet. Dabei muss eine Beteiligung nach… More und zur Hinzurechnungsbesteuerung eingeführt werden. Da Deutschland hierzu schon Regelungen hat, müssen eigentlich keine umfangreichen Änderungen vorgenommen werden. Die „kleinen“ deutschen Änderungen haben es aber in sich. Vor allem, da Deutschland diese Chance zu seinem Vorteil nutzen will, um einseitige und massive Verschärfungen einzuführen – die teilweise deutlich über die ATAD Vorgaben der EU hinausgehen.
Du willst einen vollständigen Überblick, was du beachten musst, um deine unbeschränkte Steuerpflicht1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 1 EStG sind natürliche Personen, die im Inland einen Wohnsitz oder ihren gewöhnlichen Aufenthalt haben, unbeschränkt einkommensteuerpflichtig. Dabei ist der Wohnsitz vorrangig vor dem gewöhnlichen Aufenthalt zu prüfen. Die unbeschränkte Steuerpflicht beginnt mit der… More rechtssicher zu beenden? Das erfährst du in diesem Artikel: „Wohnsitz abmelden – Die häufigsten Fragen & Antworten 2022“
4. Was sind die wichtigsten Verschärfungen bei der Wegzugsbesteuerung?
Durch die Wegzugsbesteuerung1. DEFINITION Relevant für Gesellschafter einer Kapitalgesellschaft. Nach § 6 AStG greift die Wegzugsbesteuerung auf Anteile einer Kapitalgesellschaft (z.B. GmbH) bei einer natürlichen Person, deren unbeschränkte Steuerpflicht durch Aufgabe des Wohnsitzes oder gewöhnlichen Aufenthalts endet. Dabei muss eine Beteiligung nach… More sollst du als Gesellschafter einer Kapitalgesellschaft (also einer GmbH, AG, UG etc.) bei Aufgabe deines Wohnsitzes in Deutschland besteuert werden.
Deutschland verliert durch deine Auswanderung als Gesellschafter regelmäßig das Besteuerungsrecht an den Anteilen. Daher wird im Zeitpunkt der Aufgabe des Wohnsitzes eine Veräußerung der Anteile unterstellt und ein fiktiver Veräußerungsgewinn besteuert.
Problematisch ist dabei, dass dem Gesellschafter bei der Auswanderung tatsächlich kein einziger Euro zufließt, er aber in mit seiner letzten Steuererklärung erhebliche Steuern zu zahlen hat.
Daher gibt es einige Erleichterungsregelungen, die der Gesetzgeber spätestens zum 01. Januar 2021 aufheben will.
4.1. Verschärfung 1: Aufhebung der Stundungsmöglichkeiten für die Wegzugsbesteuerung
Bisher gibt es die Möglichkeit, die Wegzugsbesteuerung1. DEFINITION Relevant für Gesellschafter einer Kapitalgesellschaft. Nach § 6 AStG greift die Wegzugsbesteuerung auf Anteile einer Kapitalgesellschaft (z.B. GmbH) bei einer natürlichen Person, deren unbeschränkte Steuerpflicht durch Aufgabe des Wohnsitzes oder gewöhnlichen Aufenthalts endet. Dabei muss eine Beteiligung nach… More zinslos und ohne Sicherheitsleistung zu stunden, sofern ein Wegzug innerhalb der EU / dem EWR-Raum stattfindet. Der aktuelle § 6 Absatz 5 AStG sieht dafür folgende Regelung vor:
„Ist der Steuerpflichtige im Fall des Absatzes 1 Satz 1 Staatsangehöriger eines Mitgliedstaates der Europäischen Union oder eines anderen Staates, auf den das Abkommen über den Europäischen Wirtschaftsraum […] anwendbar ist (Vertragsstaat des EWR-Abkommens), und unterliegt er nach der Beendigung der unbeschränkten Steuerpflicht1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 1 EStG sind natürliche Personen, die im Inland einen Wohnsitz oder ihren gewöhnlichen Aufenthalt haben, unbeschränkt einkommensteuerpflichtig. Dabei ist der Wohnsitz vorrangig vor dem gewöhnlichen Aufenthalt zu prüfen. Die unbeschränkte Steuerpflicht beginnt mit der… More in einem dieser Staaten (Zuzugsstaat) einer der deutschen unbeschränkten Einkommensteuerpflicht vergleichbaren Steuerpflicht, so ist die nach Absatz 1 geschuldete Steuer zinslos und ohne Sicherheitsleistung zu stunden.“
Diese Erleichterungsregelung soll komplett gestrichen werden. Stattdessen soll immer eine (zinslose) Zahlung der Wegzugsbesteuerung1. DEFINITION Relevant für Gesellschafter einer Kapitalgesellschaft. Nach § 6 AStG greift die Wegzugsbesteuerung auf Anteile einer Kapitalgesellschaft (z.B. GmbH) bei einer natürlichen Person, deren unbeschränkte Steuerpflicht durch Aufgabe des Wohnsitzes oder gewöhnlichen Aufenthalts endet. Dabei muss eine Beteiligung nach… More in sieben gleichbleibenden Jahresraten (auf Antrag) möglich sein.
Problematisch ist dabei, dass diese Ratenzahlung nur gegen Sicherheitsleistung gewährt werden soll. Das heißt, du sollst beim Finanzamt eine Sicherheit in Höhe der gesamten Wegzugssteuer1. DEFINITION Nach den deutschen Steuergesetzen löst jede Aufdeckung stiller Reserven eine Besteuerung aus. Sie sind insbesondere dann aufzudecken, wenn Deutschland das Besteuerungsrecht an diesen stillen Reserven verliert, z.B. durch den Wegzug eines Gesellschafters einer Kapitalgesellschaft (Wegzugsbesteuerung), einer Entstrickung oder… More hinterlegen, z.B. durch eine Bankbürgschaft oder eine Hypothek. Wie das bei Unternehmern funktionieren soll, deren wesentliches Vermögen nur in dem Unternehmen besteht, ist äußerst kritisch zu sehen.
Außerdem muss für die Stundung jährlich eine aktuelle Anschrift mitgeteilt werden. Auch das mag bei dem ein oder anderem Auswanderer schwierig sein.
Insgesamt dürfte diese Verschärfung die Entscheidung für oder gegen eine Auswanderung für einige Unternehmer deutlich schwieriger machen.
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4.2. Verschärfung 2: Höhere Bewertung durch Wegfall des Bewertungsvorrangs für das vereinfachte Ertragswertverfahren
Verschärft wird die Problematik der fiktiven Besteuerung dadurch, dass auch das Vorgehen bei der Ermittlung der Wegzugssteuer1. DEFINITION Nach den deutschen Steuergesetzen löst jede Aufdeckung stiller Reserven eine Besteuerung aus. Sie sind insbesondere dann aufzudecken, wenn Deutschland das Besteuerungsrecht an diesen stillen Reserven verliert, z.B. durch den Wegzug eines Gesellschafters einer Kapitalgesellschaft (Wegzugsbesteuerung), einer Entstrickung oder… More geändert werden soll.
Bisher wird in den meisten Fällen das oft vorteilhaftere vereinfachte Ertragswertverfahren zur Bewertung der Anteile genutzt. Grundsätzlich ist das Finanzamt an das vereinfachte Ertragswertverfahren gebunden. Außer, wenn dieses zu offensichtlich unzutreffenden Ergebnissen führt (§ 199 Absatz 1 Bewertungsgesetz). Die Feststellungslast, dass das vereinfachte Ertragswertverfahren zu offensichtlich unzutreffenden Ergebnissen führt, soll aber beim Steuerpflichtigen liegen (vgl. OFD Frankfurt/Main v. 15. Oktober 2014).
Dieser Bewertungsvorrang für das vereinfachte Ertragswertverfahren soll aufgehoben werden. Damit würden sich in den meisten Fällen höhere Bewertungen ergeben. Vor allem aber sind andere Bewertungsverfahren (in der Regel nach dem Standard S 1 des Instituts der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e.V. (IDW)) um ein Vielfaches aufwendiger und teurer.
5. Was sind die wichtigsten Verschärfungen bei einer Funktionsverlagerung, insbesondere für kleine und mittlere Unternehmer?
Eine Funktionsverlagerung1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG ist eine Funktionsverlagerung als Verlagerung einer Funktion einschließlich der dazugehörigen Chancen und Risiken und der mit übertragenen oder überlassenen Wirtschaftsgütern und sonstigen Vorteile definiert. Die Funktionsverlagerung führt demnach bei jeder… More liegt immer vor, wenn du dein Unternehmen bzw. den Geschäftsbetrieb auf dein neues Unternehmen im Ausland verlagerst.
Die Verlagerung des Unternehmens macht bei Auswanderungen von Unternehmern auch am meisten Sinn, da es nur in Ausnahmefällen sinnvoll ist, sowohl ein Unternehmen in Deutschland und im Ausland zu haben. Vor allem aber kannst du so am meisten Steuern sparen.
Was aber ist ein Funktionsverlagerung1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG ist eine Funktionsverlagerung als Verlagerung einer Funktion einschließlich der dazugehörigen Chancen und Risiken und der mit übertragenen oder überlassenen Wirtschaftsgütern und sonstigen Vorteile definiert. Die Funktionsverlagerung führt demnach bei jeder… More? In § 1 Absatz 2 der Funktionsverlagerungsverordnung („FVerlV“) ist eine Funktionsverlagerung1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG ist eine Funktionsverlagerung als Verlagerung einer Funktion einschließlich der dazugehörigen Chancen und Risiken und der mit übertragenen oder überlassenen Wirtschaftsgütern und sonstigen Vorteile definiert. Die Funktionsverlagerung führt demnach bei jeder… More wie folgt definiert:
„Eine Funktionsverlagerung1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG ist eine Funktionsverlagerung als Verlagerung einer Funktion einschließlich der dazugehörigen Chancen und Risiken und der mit übertragenen oder überlassenen Wirtschaftsgütern und sonstigen Vorteile definiert. Die Funktionsverlagerung führt demnach bei jeder… More […] liegt […] vor, wenn ein Unternehmen (verlagerndes Unternehmen) einem anderen, nahe stehenden Unternehmen (übernehmendes Unternehmen) Wirtschaftsgüter und sonstige Vorteile sowie die damit verbundenen Chancen und Risiken überträgt oder zur Nutzung überlässt, damit das übernehmende Unternehmen eine Funktion ausüben kann, die bisher von dem verlagernden Unternehmen ausgeübt worden ist, und dadurch die Ausübung der betreffenden Funktion durch das verlagernde Unternehmen eingeschränkt wird.“
Es reicht also auch schon aus, wenn du nur einen Teil deines Unternehmens ins Ausland verlagerst. Bei einer Funktionsverlagerung1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG ist eine Funktionsverlagerung als Verlagerung einer Funktion einschließlich der dazugehörigen Chancen und Risiken und der mit übertragenen oder überlassenen Wirtschaftsgütern und sonstigen Vorteile definiert. Die Funktionsverlagerung führt demnach bei jeder… More sieht der Gesetzgeber die Besteuerung des sogenannten Transferpakets vor.
Das Transferpaket umfasst dabei die gesamte verlagerte Funktion, also in der Regel dein gesamtes Unternehmen. In § 1 Absatz 3 FVerlV ist das Transferpaket definiert:
„Ein Transferpaket […] besteht aus einer Funktion und den mit dieser Funktion zusammenhängenden Chancen und Risiken sowie den Wirtschaftsgütern und Vorteilen, die das verlagernde Unternehmen dem übernehmenden Unternehmen zusammen mit der Funktion überträgt…“
Daher ist für Wertermittlung des Transferpakets eine Unternehmensbewertung notwendig.
Nach der bis vorrausichtlich 31. Dezember 2020 gültigen Rechtslage gibt es jedoch drei Escape-Klauseln (Erleichterungsregelungen), die nur eine Bewertung der einzelnen, verlagerten Wirtschaftsgüter (Einzelverrechnungspreise) erlauben.
Das ist wesentlich einfacher umzusetzen und führt vor allem zu keinen bzw. deutlich niedrigeren Wegzugssteuern1. DEFINITION Nach den deutschen Steuergesetzen löst jede Aufdeckung stiller Reserven eine Besteuerung aus. Sie sind insbesondere dann aufzudecken, wenn Deutschland das Besteuerungsrecht an diesen stillen Reserven verliert, z.B. durch den Wegzug eines Gesellschafters einer Kapitalgesellschaft (Wegzugsbesteuerung), einer Entstrickung oder… More.
5.1. Verschärfung 3: Höhere Bewertung durch Wegfall der Escape-Klauseln für kleine Unternehmer
Diese Escape-Klauseln sollen komplett gestrichen werden.
Dann wäre nach § 1 Absatz 3b AStG-Entwurf immer eine Bewertung des Transferpakets notwendig.
Bei Bewertung der Funktionsverlagerung1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG ist eine Funktionsverlagerung als Verlagerung einer Funktion einschließlich der dazugehörigen Chancen und Risiken und der mit übertragenen oder überlassenen Wirtschaftsgütern und sonstigen Vorteile definiert. Die Funktionsverlagerung führt demnach bei jeder… More anhand eines Transferpakets muss zusätzlich eine zweite Bewertung aus Sicht des übernehmenden Unternehmens unter Berücksichtigung etwaiger Standortvorteile (günstigere Steuern, Löhne, Infrastruktur etc.) erstellt werden. Das heißt, du musst aus Sicht deines verlagernden Unternehmens und aus Sicht deines übernehmenden Unternehmens eine Unternehmensbewertung erstellen.
Gemäß der FVerlV und der Verwaltungsgrundsätze Funktionsverlagerung1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG ist eine Funktionsverlagerung als Verlagerung einer Funktion einschließlich der dazugehörigen Chancen und Risiken und der mit übertragenen oder überlassenen Wirtschaftsgütern und sonstigen Vorteile definiert. Die Funktionsverlagerung führt demnach bei jeder… More muss diese Bewertung auf Basis eines kapitalwertorientierten / zukunftsgerichteten Bewertungsverfahrens, z.B. nach IDW S1 oder IDW S5, erstellt werden (vgl. § 3 Absatz 1 und 2 FVerlV).
Damit würden sich regelmäßig höhere Werte als bei Einzelverrechnungspreisen ergeben. Vor allem aber wäre der Aufwand um ein Vielfaches höher.
Wie unter der aktuell geplanten Regelung in der Beratungspraxis mit kleinen und mittleren Unternehmen umgegangen werden soll, ist völlig unklar.
Wir haben dazu zwar einen „pragmatischen“ Ansatz gefunden. Leider ist dabei aber immer eine gewisse Rechtsunsicherheit verbunden, die nur mit unverhältnismäßig hohem Beratungsaufwand verringert werden könnte.
Das ist der wichtigste Grund, warum du in jedem Fall noch in 2021 auswandern solltest.
5.2. Könnten die Verschärfungen doch noch rückwirkend zum 01. Januar 2020 eingeführt werden?
Grundsätzlich ja. Das war zumindest laut dem ersten Referentenentwurf vom 10. Dezember 2019 geplant. Dadurch, dass der erste Referentenentwurf bereits vor dem 01. Januar 2020 vorlag, wäre das auch möglich.
Der zweite Referentenentwurf sieht jedoch ein Inkrafttreten erst zum 01. Januar 2021 vor. Das wäre aus Gründen der Rechtssicherheit und Umsetzung der Regelung mehr als nur zu begrüßen. Zudem kann derzeit noch nicht abgeschätzt werden, bis wann das Gesetz beschlossen wird. Aktuell wird das bis Ende April erwartet.
6. Fazit
Nichts Genaues wissen wir nicht – es ist aber sicher richtig, jetzt mit der Planung und Umsetzung deiner Auswanderung zu starten
ATAD-Umsetzungsgesetz quo vadis? Das einzige was wir derzeit wissen ist, dass es Verschärfungen geben wird. Wie genau und vor allem zu welchem Stichtag diese eingeführt werden, ist unklar. Es bleibt zu hoffen, dass an der ein oder anderen Stelle noch Erleichterungen aufgenommen werden; gerade für kleine und mittlere Unternehmer.
Wenn du also planst auszuwandern, solltest du mit der Planung deiner Auswanderung vor dem Hintergrund des ATAD-Umsetzungsgesetz jetzt starten und die letzten Schritte noch in 2021 umsetzen. Gerade, wenn das einige Transaktionen, Bewertungen und Verträge notwendig macht, sollte zumindest ein Zeitraum von 6 Monaten eingeplant werden.
Du willst genau berechnen, ob eine Auswanderung für dich finanziell Sinn macht?
Dann lies als nächstes meinen Artikel: „Steuern sparen beim Auswandern: Beispielrechnung für Unternehmer“. Das ist der erste Artikel in meiner Reihe „Wann macht eine Auswanderung als Unternehmer Sinn?“
3 Antworten
sehr interessant und informativ.
Nachdem „Gesellschafter von Kapitalgesellschaften“ betroffen sind, müsste das m.E. auch für klassische private Kleinaktionäre gelten. D.h. zum Zeitpunkt des Wegzugs würden alle Werte des Anlegerdepots fiktiv als verkauft gelten und darauf Steuern erhoben werden. Richtig?
Sprich, wenn man lediglich darauf aus ist, keine Kapitalertragssteuer mehr zu zahlen auf zukünftige Aktien- und Fondsverkäufe, müsste man dann auch dieses Jahr noch auswandern?
Hallo Michael
vielen Dank für deine Fragen zu dem Thema.
Wie du schon unter anderen Beiträgen gelesen hast, bitten wir darum, Fragen nach Möglichkeit in unserer Facebook-Gruppe einzustellen, damit wir die hohe Anzahl an Fragen an einem Ort bündeln. So kann dir und allen anderen am schnellsten und besten geholfen werden und es ist auch eine Diskussion deiner Frage möglich. Die Facebook-Gruppe findest du hier:
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Wir danken für Dein Verständnis und freuen uns auf den Austausch mit dir.
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