1. Bei jeder Verlagerung eines Unternehmens fallen Wegzugssteuern in Deutschland an
Egal, welche Rechtsform du hast: wenn du dein Unternehmen ganz oder teilweise ins Ausland verlagerst, fallen immer Steuern an.
- Sofern du nur einzelne Wirtschaftsgüter bzw. Vermögenswerte auf dein neues Unternehmen im Ausland verlagerst, spricht das Finanzamt von einer Entstrickung1. DEFINITION Entstrickung bzw. Verlagerung einzelner Wirtschaftsgüter ins Ausland. Nach den §§ 4 Abs. 1 Satz 3 und 4 EStG für Einzelunternehmen und Personengesellschaften und nach § 12 Abs. 1 Satz 1 KStG für Kapitalgesellschaften führt jeder Ausschluss des Besteuerungsrechts….
- Wenn du bei deiner Auswanderung dein ganzes Unternehmen oder zumindest eine eigenständige Funktion verlagerst, spricht das Finanzamt von einer Funktionsverlagerung1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG ist eine Funktionsverlagerung als Verlagerung einer Funktion einschließlich der dazugehörigen Chancen und Risiken und der mit übertragenen oder überlassenen Wirtschaftsgütern und sonstigen Vorteile definiert. Die Funktionsverlagerung führt demnach bei jeder….
Es fallen also immer Wegzugssteuern1. DEFINITION Nach den deutschen Steuergesetzen löst jede Aufdeckung stiller Reserven eine Besteuerung aus. Sie sind insbesondere dann aufzudecken, wenn Deutschland das Besteuerungsrecht an diesen stillen Reserven verliert, z.B. durch den Wegzug eines Gesellschafters einer Kapitalgesellschaft (Wegzugsbesteuerung), einer Entstrickung oder… an, wenn du Werte ins Ausland verlagerst und Deutschland das Besteuerungsrecht an den Werten (den sogenannten stillen Reserven) verliert. Im internationalen Kontext spricht die OECD hier von BEPS, also „Base Erosion and Profit Shifting“.
Und nichts anderes liegt bei einer Verlagerung vor: Du verlagerst die Besteuerung deines (zukünftigen) Gewinns ins Ausland.
In diesem Artikel zeige ich dir, wie die Entstrickung1. DEFINITION Entstrickung bzw. Verlagerung einzelner Wirtschaftsgüter ins Ausland. Nach den §§ 4 Abs. 1 Satz 3 und 4 EStG für Einzelunternehmen und Personengesellschaften und nach § 12 Abs. 1 Satz 1 KStG für Kapitalgesellschaften führt jeder Ausschluss des Besteuerungsrechts… und Funktionsverlagerung1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG ist eine Funktionsverlagerung als Verlagerung einer Funktion einschließlich der dazugehörigen Chancen und Risiken und der mit übertragenen oder überlassenen Wirtschaftsgütern und sonstigen Vorteile definiert. Die Funktionsverlagerung führt demnach bei jeder… mit der Wegzugsbesteuerung1. DEFINITION Relevant für Gesellschafter einer Kapitalgesellschaft. Nach § 6 AStG greift die Wegzugsbesteuerung auf Anteile einer Kapitalgesellschaft (z.B. GmbH) bei einer natürlichen Person, deren unbeschränkte Steuerpflicht durch Aufgabe des Wohnsitzes oder gewöhnlichen Aufenthalts endet. Dabei muss eine Beteiligung nach… zusammenhängen. Ich erkläre dir, was genau unter Entstrickung1. DEFINITION Entstrickung bzw. Verlagerung einzelner Wirtschaftsgüter ins Ausland. Nach den §§ 4 Abs. 1 Satz 3 und 4 EStG für Einzelunternehmen und Personengesellschaften und nach § 12 Abs. 1 Satz 1 KStG für Kapitalgesellschaften führt jeder Ausschluss des Besteuerungsrechts… und Funktionsverlagerung1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG ist eine Funktionsverlagerung als Verlagerung einer Funktion einschließlich der dazugehörigen Chancen und Risiken und der mit übertragenen oder überlassenen Wirtschaftsgütern und sonstigen Vorteile definiert. Die Funktionsverlagerung führt demnach bei jeder… zu verstehen ist. Und ich zeige dir, welche Strategien zur Vermeidung bzw. einer Minimierung einer Besteuerung du umsetzen kannst.
2. Wegzugsbesteuerung vs. Entstrickung und Funktionsverlagerung
Wenn es um Auswandern und Wegzugssteuern1. DEFINITION Nach den deutschen Steuergesetzen löst jede Aufdeckung stiller Reserven eine Besteuerung aus. Sie sind insbesondere dann aufzudecken, wenn Deutschland das Besteuerungsrecht an diesen stillen Reserven verliert, z.B. durch den Wegzug eines Gesellschafters einer Kapitalgesellschaft (Wegzugsbesteuerung), einer Entstrickung oder… geht, haben die meisten nur den Begriff „Wegzugsbesteuerung1. DEFINITION Relevant für Gesellschafter einer Kapitalgesellschaft. Nach § 6 AStG greift die Wegzugsbesteuerung auf Anteile einer Kapitalgesellschaft (z.B. GmbH) bei einer natürlichen Person, deren unbeschränkte Steuerpflicht durch Aufgabe des Wohnsitzes oder gewöhnlichen Aufenthalts endet. Dabei muss eine Beteiligung nach…“ im Kopf. Die Wegzugsbesteuerung1. DEFINITION Relevant für Gesellschafter einer Kapitalgesellschaft. Nach § 6 AStG greift die Wegzugsbesteuerung auf Anteile einer Kapitalgesellschaft (z.B. GmbH) bei einer natürlichen Person, deren unbeschränkte Steuerpflicht durch Aufgabe des Wohnsitzes oder gewöhnlichen Aufenthalts endet. Dabei muss eine Beteiligung nach… nach § 6 AStG bezieht sich nur auf Gesellschafter eine Kapitalgesellschaft.
Daher ist die Annahme weit verbreitet, dass keine Steuern bei der Auswanderung anfallen, wenn man keine GmbH, UG etc. hat. Wie du in diesem Artikel lernen wirst, ist dies aber leider falsch. Im Gegenteil, die Auswirkungen der Entstrickung1. DEFINITION Entstrickung bzw. Verlagerung einzelner Wirtschaftsgüter ins Ausland. Nach den §§ 4 Abs. 1 Satz 3 und 4 EStG für Einzelunternehmen und Personengesellschaften und nach § 12 Abs. 1 Satz 1 KStG für Kapitalgesellschaften führt jeder Ausschluss des Besteuerungsrechts… bzw. Funktionsverlagerung1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG ist eine Funktionsverlagerung als Verlagerung einer Funktion einschließlich der dazugehörigen Chancen und Risiken und der mit übertragenen oder überlassenen Wirtschaftsgütern und sonstigen Vorteile definiert. Die Funktionsverlagerung führt demnach bei jeder… sind in den meisten Fällen deutlich gravierender.
2.1. Trennungsprinzip: Trennung zwischen Gesellschafter und Gesellschaft
Um den Unterschied zwischen der Wegzugsbesteuerung1. DEFINITION Relevant für Gesellschafter einer Kapitalgesellschaft. Nach § 6 AStG greift die Wegzugsbesteuerung auf Anteile einer Kapitalgesellschaft (z.B. GmbH) bei einer natürlichen Person, deren unbeschränkte Steuerpflicht durch Aufgabe des Wohnsitzes oder gewöhnlichen Aufenthalts endet. Dabei muss eine Beteiligung nach… und der Entstrickung1. DEFINITION Entstrickung bzw. Verlagerung einzelner Wirtschaftsgüter ins Ausland. Nach den §§ 4 Abs. 1 Satz 3 und 4 EStG für Einzelunternehmen und Personengesellschaften und nach § 12 Abs. 1 Satz 1 KStG für Kapitalgesellschaften führt jeder Ausschluss des Besteuerungsrechts… bzw. Funktionsverlagerung1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG ist eine Funktionsverlagerung als Verlagerung einer Funktion einschließlich der dazugehörigen Chancen und Risiken und der mit übertragenen oder überlassenen Wirtschaftsgütern und sonstigen Vorteile definiert. Die Funktionsverlagerung führt demnach bei jeder… zu verstehen, musst du im ersten Schritt klar zwischen den verschiedenen Ebenen der Besteuerung bei Kapitalgesellschaften trennen.
- Die Gesellschafterebene: die Ebene, auf der du als Gesellschafter einer Kapitalgesellschaft die Anteile hältst und entsprechend Dividenden und Veräußerungsgewinne besteuern musst.
- Die Gesellschaftsebene: die Ebene, wo der operative Betrieb des Unternehmens einzuordnen ist. Bei Kapitalgesellschaften fällt hier die Körperschaftssteuer an.
Bei Einzelunternehmen und Personengesellschaften gibt es diese Trennung nicht. Daher fällt Einkommenssteuer an.
2.2. Für wen greift die Wegzugsbesteuerung bei einer Auswanderung?
Die Wegzugsbesteuerung1. DEFINITION Relevant für Gesellschafter einer Kapitalgesellschaft. Nach § 6 AStG greift die Wegzugsbesteuerung auf Anteile einer Kapitalgesellschaft (z.B. GmbH) bei einer natürlichen Person, deren unbeschränkte Steuerpflicht durch Aufgabe des Wohnsitzes oder gewöhnlichen Aufenthalts endet. Dabei muss eine Beteiligung nach… fällt somit ausschließlich auf Ebene des Gesellschafters einer Kapitalgesellschaft an. Die Gesellschaft selbst ist davon nicht betroffen.
Für Einzelunternehmen und Personengesellschaften fällt folglich gar keine Wegzugsbesteuerung1. DEFINITION Relevant für Gesellschafter einer Kapitalgesellschaft. Nach § 6 AStG greift die Wegzugsbesteuerung auf Anteile einer Kapitalgesellschaft (z.B. GmbH) bei einer natürlichen Person, deren unbeschränkte Steuerpflicht durch Aufgabe des Wohnsitzes oder gewöhnlichen Aufenthalts endet. Dabei muss eine Beteiligung nach… nach § 6 AStG an.
2.3. Für wen greift die Besteuerung einer Entstrickung und Funktionsverlagerung?
Die Entstrickung1. DEFINITION Entstrickung bzw. Verlagerung einzelner Wirtschaftsgüter ins Ausland. Nach den §§ 4 Abs. 1 Satz 3 und 4 EStG für Einzelunternehmen und Personengesellschaften und nach § 12 Abs. 1 Satz 1 KStG für Kapitalgesellschaften führt jeder Ausschluss des Besteuerungsrechts… und Funktionsverlagerung1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG ist eine Funktionsverlagerung als Verlagerung einer Funktion einschließlich der dazugehörigen Chancen und Risiken und der mit übertragenen oder überlassenen Wirtschaftsgütern und sonstigen Vorteile definiert. Die Funktionsverlagerung führt demnach bei jeder… fällt dagegen auf Gesellschaftsebene an. Deine Rechtsform spielt also keine Rolle, die Regelungen greifen bei Einzelunternehmen, Personengesellschaften und Kapitalgesellschaften.
2.4. Für wen sind Wegzugssteuern relevant?
Unter dem Begriff Wegzugssteuern1. DEFINITION Nach den deutschen Steuergesetzen löst jede Aufdeckung stiller Reserven eine Besteuerung aus. Sie sind insbesondere dann aufzudecken, wenn Deutschland das Besteuerungsrecht an diesen stillen Reserven verliert, z.B. durch den Wegzug eines Gesellschafters einer Kapitalgesellschaft (Wegzugsbesteuerung), einer Entstrickung oder… fasse ich sowohl die Wegzugsbesteuerung1. DEFINITION Relevant für Gesellschafter einer Kapitalgesellschaft. Nach § 6 AStG greift die Wegzugsbesteuerung auf Anteile einer Kapitalgesellschaft (z.B. GmbH) bei einer natürlichen Person, deren unbeschränkte Steuerpflicht durch Aufgabe des Wohnsitzes oder gewöhnlichen Aufenthalts endet. Dabei muss eine Beteiligung nach… als auch die Besteuerung einer Entstrickung1. DEFINITION Entstrickung bzw. Verlagerung einzelner Wirtschaftsgüter ins Ausland. Nach den §§ 4 Abs. 1 Satz 3 und 4 EStG für Einzelunternehmen und Personengesellschaften und nach § 12 Abs. 1 Satz 1 KStG für Kapitalgesellschaften führt jeder Ausschluss des Besteuerungsrechts… und Funktionsverlagerung1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG ist eine Funktionsverlagerung als Verlagerung einer Funktion einschließlich der dazugehörigen Chancen und Risiken und der mit übertragenen oder überlassenen Wirtschaftsgütern und sonstigen Vorteile definiert. Die Funktionsverlagerung führt demnach bei jeder… zusammen.
Wegzugssteuern1. DEFINITION Nach den deutschen Steuergesetzen löst jede Aufdeckung stiller Reserven eine Besteuerung aus. Sie sind insbesondere dann aufzudecken, wenn Deutschland das Besteuerungsrecht an diesen stillen Reserven verliert, z.B. durch den Wegzug eines Gesellschafters einer Kapitalgesellschaft (Wegzugsbesteuerung), einer Entstrickung oder… sind also für alle Unternehmen relevant, allerdings auf unterschiedlichen Wegen:
- Wegzugsbesteuerung1. DEFINITION Relevant für Gesellschafter einer Kapitalgesellschaft. Nach § 6 AStG greift die Wegzugsbesteuerung auf Anteile einer Kapitalgesellschaft (z.B. GmbH) bei einer natürlichen Person, deren unbeschränkte Steuerpflicht durch Aufgabe des Wohnsitzes oder gewöhnlichen Aufenthalts endet. Dabei muss eine Beteiligung nach…: Gesellschafterebene (Gesellschafter einer Kapitalgesellschaft)
- Entstrickung1. DEFINITION Entstrickung bzw. Verlagerung einzelner Wirtschaftsgüter ins Ausland. Nach den §§ 4 Abs. 1 Satz 3 und 4 EStG für Einzelunternehmen und Personengesellschaften und nach § 12 Abs. 1 Satz 1 KStG für Kapitalgesellschaften führt jeder Ausschluss des Besteuerungsrechts… und Funktionsverlagerung1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG ist eine Funktionsverlagerung als Verlagerung einer Funktion einschließlich der dazugehörigen Chancen und Risiken und der mit übertragenen oder überlassenen Wirtschaftsgütern und sonstigen Vorteile definiert. Die Funktionsverlagerung führt demnach bei jeder…: Gesellschaftsebene (Einzelunternehmen, Personen- und Kapitalgesellschaften)
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3. Alles, was du zur Entstrickung wissen musst
Formell liegt bei der Verlagerung deines Unternehmens ins Ausland immer eine Entstrickung1. DEFINITION Entstrickung bzw. Verlagerung einzelner Wirtschaftsgüter ins Ausland. Nach den §§ 4 Abs. 1 Satz 3 und 4 EStG für Einzelunternehmen und Personengesellschaften und nach § 12 Abs. 1 Satz 1 KStG für Kapitalgesellschaften führt jeder Ausschluss des Besteuerungsrechts… vor. In den meisten Fällen dürfte das zugleich eine Funktionsverlagerung1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG ist eine Funktionsverlagerung als Verlagerung einer Funktion einschließlich der dazugehörigen Chancen und Risiken und der mit übertragenen oder überlassenen Wirtschaftsgütern und sonstigen Vorteile definiert. Die Funktionsverlagerung führt demnach bei jeder… sein. Die Besteuerung der Entstrickung1. DEFINITION Entstrickung bzw. Verlagerung einzelner Wirtschaftsgüter ins Ausland. Nach den §§ 4 Abs. 1 Satz 3 und 4 EStG für Einzelunternehmen und Personengesellschaften und nach § 12 Abs. 1 Satz 1 KStG für Kapitalgesellschaften führt jeder Ausschluss des Besteuerungsrechts… lässt sich zwar selten vermeiden, mit der richtigen Strategie lassen sich die Wegzugssteuern1. DEFINITION Nach den deutschen Steuergesetzen löst jede Aufdeckung stiller Reserven eine Besteuerung aus. Sie sind insbesondere dann aufzudecken, wenn Deutschland das Besteuerungsrecht an diesen stillen Reserven verliert, z.B. durch den Wegzug eines Gesellschafters einer Kapitalgesellschaft (Wegzugsbesteuerung), einer Entstrickung oder… zumindest deutlich minimieren.
Meine Empfehlung: Die Strategie einer Beratung sollte immer sein, die Besteuerung einer Funktionsverlagerung1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG ist eine Funktionsverlagerung als Verlagerung einer Funktion einschließlich der dazugehörigen Chancen und Risiken und der mit übertragenen oder überlassenen Wirtschaftsgütern und sonstigen Vorteile definiert. Die Funktionsverlagerung führt demnach bei jeder… zu vermeiden, damit „nur“ eine Besteuerung einer Entstrickung1. DEFINITION Entstrickung bzw. Verlagerung einzelner Wirtschaftsgüter ins Ausland. Nach den §§ 4 Abs. 1 Satz 3 und 4 EStG für Einzelunternehmen und Personengesellschaften und nach § 12 Abs. 1 Satz 1 KStG für Kapitalgesellschaften führt jeder Ausschluss des Besteuerungsrechts… geprüft werden muss.
3.1. Definition: Entstrickung
Wenn du ein Wirtschaftsgut in Deutschland verkaufst und dieses stille Reserven1. DEFINITION Nach den deutschen Steuergesetzen löst jede Aufdeckung stiller Reserven eine Besteuerung aus. Sie sind insbesondere dann aufzudecken, wenn Deutschland das Besteuerungsrecht an diesen stillen Reserven verliert, z.B. durch den Wegzug eines Gesellschafters einer Kapitalgesellschaft (Wegzugsbesteuerung), einer Entstrickung oder… enthält, führt das zu einer Besteuerung. Wenn du das Wirtschaftsgut ins Ausland überführst und anschließend dort verkaufst, fallen keine Steuern in Deutschland an.
Deutschland verliert das Besteuerungsrecht an den stillen Reserven. Das will Deutschland durch die Wegzugssteuern1. DEFINITION Nach den deutschen Steuergesetzen löst jede Aufdeckung stiller Reserven eine Besteuerung aus. Sie sind insbesondere dann aufzudecken, wenn Deutschland das Besteuerungsrecht an diesen stillen Reserven verliert, z.B. durch den Wegzug eines Gesellschafters einer Kapitalgesellschaft (Wegzugsbesteuerung), einer Entstrickung oder… ausgleichen.
Daher führt die Verlagerung des Wirtschaftsguts zu einer Besteuerung einer fiktiven Veräußerung bzw. zur Aufdeckung der stillen Reserven. Geregelt ist das für Kapitalgesellschaften in § 12 (1) S. 1 Körperschaftsteuergesetz („KStG“) und für Einzelunternehmen und Personengesellschaften in § 4 (1) S. 3 EStG:
„Einer Entnahme für betriebsfremde Zwecke steht der Ausschluss oder die Beschränkung des Besteuerungsrechts der Bundesrepublik Deutschland hinsichtlich des Gewinns aus der Veräußerung oder der Nutzung eines Wirtschaftsguts gleich.“
In den allermeisten Fällen, wird immer eine Entnahme in das Privatvermögen des Steuerpflichtigen vorliegen.
In den wenigsten Fällen hat das deutsche Unternehmen („Stammhaus“) eine Betriebsstätte1. DEFINITION Nach § 12 Satz 1 AO ist eine Betriebsstätte „jede feste Geschäftseinrichtung oder Anlage, die der Tätigkeit eines Unternehmens dient.“ In der Regel ist das das Büro des Unternehmens. Nach der Rechtsprechung des BFH ist damit notwendigerweise verbunden, dass der… im Ausland, auf die das Wirtschaftsgut verlagert wird. Nur bei Verlagerung auf eine ausländische Betriebsstätte1. DEFINITION Nach § 12 Satz 1 AO ist eine Betriebsstätte „jede feste Geschäftseinrichtung oder Anlage, die der Tätigkeit eines Unternehmens dient.“ In der Regel ist das das Büro des Unternehmens. Nach der Rechtsprechung des BFH ist damit notwendigerweise verbunden, dass der… kann ein Ausgleichsposten gebildet werden. Daher wird das hier nicht näher diskutiert. Der Ausgleichsposten würde die Steuer über 5 Jahre verteilen.
Eine Entstrickung1. DEFINITION Entstrickung bzw. Verlagerung einzelner Wirtschaftsgüter ins Ausland. Nach den §§ 4 Abs. 1 Satz 3 und 4 EStG für Einzelunternehmen und Personengesellschaften und nach § 12 Abs. 1 Satz 1 KStG für Kapitalgesellschaften führt jeder Ausschluss des Besteuerungsrechts… greift auch bei der Verlagerung des Sitzes bzw. der Geschäftsleitung ins Ausland, da die entsprechenden Wirtschaftsgüter fortan nicht mehr einem inländischen Betriebsvermögen zugeordnet sind. Das ist besonders relevant, wenn das deutsche Unternehmen behalten werden soll. Bei Sitz-/Geschäftsleitungsverlagerung einer Körperschaft in Gebiete außerhalb der EU/EWR gilt die Gesellschaft als aufgelöst (vgl. § 12 (3) KStG).
3.2. Definition: stille Reserven
Stille Reserven1. DEFINITION Nach den deutschen Steuergesetzen löst jede Aufdeckung stiller Reserven eine Besteuerung aus. Sie sind insbesondere dann aufzudecken, wenn Deutschland das Besteuerungsrecht an diesen stillen Reserven verliert, z.B. durch den Wegzug eines Gesellschafters einer Kapitalgesellschaft (Wegzugsbesteuerung), einer Entstrickung oder… bezeichnen den Unterschiedsbetrag zwischen dem tatsächlichen Wert eines Wirtschaftsguts in deinem Unternehmen gegenüber dem Buchwert. Dabei spielt es keine Rolle, ob du Einnahmen-Überschuss-Rechner oder Bilanzierer bist.
In der Regel ist der Marktwert einiger Wirtschaftsgüter höher als der Buchwert und damit schlummern in den stillen Reserven „verborgene“ Werte deines Unternehmens.
Wenn du z.B. vor 15 Jahren ein Grundstück in München gekauft hast, steht das mit dem Kaufpreis in deinen Büchern, dürfte aber den ein oder anderen Euro mehr wert sein. Es schlummern also stille Reserven1. DEFINITION Nach den deutschen Steuergesetzen löst jede Aufdeckung stiller Reserven eine Besteuerung aus. Sie sind insbesondere dann aufzudecken, wenn Deutschland das Besteuerungsrecht an diesen stillen Reserven verliert, z.B. durch den Wegzug eines Gesellschafters einer Kapitalgesellschaft (Wegzugsbesteuerung), einer Entstrickung oder… in dem Grundstück.
Stille Reserven1. DEFINITION Nach den deutschen Steuergesetzen löst jede Aufdeckung stiller Reserven eine Besteuerung aus. Sie sind insbesondere dann aufzudecken, wenn Deutschland das Besteuerungsrecht an diesen stillen Reserven verliert, z.B. durch den Wegzug eines Gesellschafters einer Kapitalgesellschaft (Wegzugsbesteuerung), einer Entstrickung oder… sind bis zu ihrer Aufdeckung allerdings nicht real, sondern lediglich eine theoretische Größe. Und genau diese Aufdeckung erfolgt durch die Entstrickung1. DEFINITION Entstrickung bzw. Verlagerung einzelner Wirtschaftsgüter ins Ausland. Nach den §§ 4 Abs. 1 Satz 3 und 4 EStG für Einzelunternehmen und Personengesellschaften und nach § 12 Abs. 1 Satz 1 KStG für Kapitalgesellschaften führt jeder Ausschluss des Besteuerungsrechts….
3.3. Beispiele für stille Reserven und eine Entstrickung
Gängige Beispiele von Wirtschaftsgütern bzw. Vermögenswerten, in denen oft erhebliche stille Reserven1. DEFINITION Nach den deutschen Steuergesetzen löst jede Aufdeckung stiller Reserven eine Besteuerung aus. Sie sind insbesondere dann aufzudecken, wenn Deutschland das Besteuerungsrecht an diesen stillen Reserven verliert, z.B. durch den Wegzug eines Gesellschafters einer Kapitalgesellschaft (Wegzugsbesteuerung), einer Entstrickung oder… stecken:
- Kundenstamm / E-Mail-Liste
- Lieferantenbeziehungen
- (Eingetragene) Marke, Domain
- Patente, Geschmacksmuster, Schutzrechte etc.
- Prozesse, Arbeitsabläufe, Systeme, Konzepte
- Listing bei Amazon und Co.
- Nischenseite bzw. Affiliate-Business
- Digitale Produkte, wie Online-Kurse, E-Books etc.
Gerade bei Online-Unternehmen handelt es sich dabei meist um immaterielle, also keine physischen, Wirtschaftsgüter.
Beispiel: Nischenseiten bzw. Affiliate-Business
Nehmen wir als Beispiel die Verlagerung eines Unternehmens, dass sich auf Nischenseiten bzw. Affiliate-Business spezialisiert hat.
Wenn du deine Nischenseiten aus deinem deutschen Unternehmen verkaufen würdest, müsstest du den Gewinn ganz normal versteuern. Der Gewinn dürfte dabei der volle Verkaufspreis sein, da der Buchwert 0 € sein dürfte.
Nun verlagerst du die Nischenseiten auf dein ausländisches Unternehmen. Wenn du die Nischenseite später aus deinem ausländischen Unternehmen verkaufst, ist der Gewinn nur dort und nicht in Deutschland zu besteuern.
Deutschland hat also das Besteuerungsrecht verloren. Daher wird im Zeitpunkt der Verlagerung der Nischenseite eine Entnahme angenommen und der fiktive Gewinn ist in deinem deutschen Unternehmen zu versteuern (Wegzugssteuern1. DEFINITION Nach den deutschen Steuergesetzen löst jede Aufdeckung stiller Reserven eine Besteuerung aus. Sie sind insbesondere dann aufzudecken, wenn Deutschland das Besteuerungsrecht an diesen stillen Reserven verliert, z.B. durch den Wegzug eines Gesellschafters einer Kapitalgesellschaft (Wegzugsbesteuerung), einer Entstrickung oder…).
3.4. Vermeidung bzw. Minimierung der Besteuerung einer Entstrickung
Wie kannst du die Entstrickung1. DEFINITION Entstrickung bzw. Verlagerung einzelner Wirtschaftsgüter ins Ausland. Nach den §§ 4 Abs. 1 Satz 3 und 4 EStG für Einzelunternehmen und Personengesellschaften und nach § 12 Abs. 1 Satz 1 KStG für Kapitalgesellschaften führt jeder Ausschluss des Besteuerungsrechts… bzw. Versteuerung des fiktiven Gewinns nun durch eine Entnahme vermeiden bzw. minimieren?
- Prüfe, ob werthaltige Wirtschaftsgüter auf dein ausländisches Unternehmen verlagert werden
Wie du den Wert bestimmen kannst, erkläre ich dir weiter unten. Wenn du guten Gewissens sagen kannst, dass keine werthaltigen immateriellen Wirtschaftsgüter auf dein ausländisches Unternehmen verlagert werden, fällt keine Besteuerung einer Entstrickung1. DEFINITION Entstrickung bzw. Verlagerung einzelner Wirtschaftsgüter ins Ausland. Nach den §§ 4 Abs. 1 Satz 3 und 4 EStG für Einzelunternehmen und Personengesellschaften und nach § 12 Abs. 1 Satz 1 KStG für Kapitalgesellschaften führt jeder Ausschluss des Besteuerungsrechts… an. Das solltest du aber gut dokumentieren und glaubhaft nachweisen können. So wäre die Entstrickung1. DEFINITION Entstrickung bzw. Verlagerung einzelner Wirtschaftsgüter ins Ausland. Nach den §§ 4 Abs. 1 Satz 3 und 4 EStG für Einzelunternehmen und Personengesellschaften und nach § 12 Abs. 1 Satz 1 KStG für Kapitalgesellschaften führt jeder Ausschluss des Besteuerungsrechts… vermieden.
- Bewerte deine werthaltigen immateriellen Wirtschaftsgüter
Dabei hast du in der Regel einiges an Spielraum und kannst die Wegzugssteuern1. DEFINITION Nach den deutschen Steuergesetzen löst jede Aufdeckung stiller Reserven eine Besteuerung aus. Sie sind insbesondere dann aufzudecken, wenn Deutschland das Besteuerungsrecht an diesen stillen Reserven verliert, z.B. durch den Wegzug eines Gesellschafters einer Kapitalgesellschaft (Wegzugsbesteuerung), einer Entstrickung oder… zumindest minimieren. Wichtig ist aber, dass du eine glaubhafte quantitative und qualitative Bewertung und Dokumentation für das Finanzamt erstellst. Andernfalls geht die Beweislast auf dich über. Das heißt, das Finanzamt kann einen beliebigen Wert ansetzen und es liegt an dir das Gegenteil zu beweisen. Dieser Weg ist erheblich schwerer, als direkt einen glaubhaften Wert vorlegen zu können.
- Verlagere das Wirtschaftsgut auf dein ausländisches Unternehmen
Das kannst du entweder über eine Entnahme aus dem deutschen Unternehmen und einer korrespondierenden Einlage in das ausländische Unternehmen machen. Oder du verkaufst das Wirtschaftsgut einfach an das ausländische Unternehmen.
Wenn du zweifelsfrei werthaltige Wirtschaftsgüter verlagerst und das nicht in deiner Steuererklärung angibst, begehst du Steuerhinterziehung1. DEFINITION Aufgrund der einfachen Gründung einer Estland OÜ mit Hilfe einer e-Residency, den niedrigen Kosten und der vermeintlich niedrigen Besteuerung sehen nach wie vor viele Auswanderer eine Estland OÜ als valide Option an. Spoiler: Eine Estland OÜ ist meiner….
4. Alles, was du zur Funktionsverlagerung wissen musst
Bei der Entstrickung1. DEFINITION Entstrickung bzw. Verlagerung einzelner Wirtschaftsgüter ins Ausland. Nach den §§ 4 Abs. 1 Satz 3 und 4 EStG für Einzelunternehmen und Personengesellschaften und nach § 12 Abs. 1 Satz 1 KStG für Kapitalgesellschaften führt jeder Ausschluss des Besteuerungsrechts… habe ich bereits dargestellt, dass jede Verlagerung eines Wirtschaftsguts eine Besteuerung auslöst. Wenn du aber dein ganzes Unternehmen verlagerst, liegt zugleich auch eine Funktionsverlagerung1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG ist eine Funktionsverlagerung als Verlagerung einer Funktion einschließlich der dazugehörigen Chancen und Risiken und der mit übertragenen oder überlassenen Wirtschaftsgütern und sonstigen Vorteile definiert. Die Funktionsverlagerung führt demnach bei jeder… vor.
Die Besteuerung einer Funktionsverlagerung1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG ist eine Funktionsverlagerung als Verlagerung einer Funktion einschließlich der dazugehörigen Chancen und Risiken und der mit übertragenen oder überlassenen Wirtschaftsgütern und sonstigen Vorteile definiert. Die Funktionsverlagerung führt demnach bei jeder… ist wesentlich umfassender. Dafür lässt sich diese jedoch über die sogenannten Escape-Klauseln leicht vermeiden (wahrscheinlich nur noch in 2020).
Meine Empfehlung auch hier: Die Strategie einer Beratung sollte immer sein, die Besteuerung einer Funktionsverlagerung1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG ist eine Funktionsverlagerung als Verlagerung einer Funktion einschließlich der dazugehörigen Chancen und Risiken und der mit übertragenen oder überlassenen Wirtschaftsgütern und sonstigen Vorteile definiert. Die Funktionsverlagerung führt demnach bei jeder… zu vermeiden, damit „nur“ eine Besteuerung einer Entstrickung1. DEFINITION Entstrickung bzw. Verlagerung einzelner Wirtschaftsgüter ins Ausland. Nach den §§ 4 Abs. 1 Satz 3 und 4 EStG für Einzelunternehmen und Personengesellschaften und nach § 12 Abs. 1 Satz 1 KStG für Kapitalgesellschaften führt jeder Ausschluss des Besteuerungsrechts… geprüft werden muss.
4.1. Definition Funktionsverlagerung
Die Funktionsverlagerung1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG ist eine Funktionsverlagerung als Verlagerung einer Funktion einschließlich der dazugehörigen Chancen und Risiken und der mit übertragenen oder überlassenen Wirtschaftsgütern und sonstigen Vorteile definiert. Die Funktionsverlagerung führt demnach bei jeder… ist in einer eigenen Verordnung geregelt, vgl. § 1 (2) S. 1 Funktionsverlagerungsverordnung („FVerlV“):
„Eine Funktionsverlagerung1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG ist eine Funktionsverlagerung als Verlagerung einer Funktion einschließlich der dazugehörigen Chancen und Risiken und der mit übertragenen oder überlassenen Wirtschaftsgütern und sonstigen Vorteile definiert. Die Funktionsverlagerung führt demnach bei jeder… […] liegt […] vor, wenn ein Unternehmen (verlagerndes Unternehmen) einem anderen, nahe stehenden Unternehmen (übernehmendes Unternehmen) Wirtschaftsgüter und sonstige Vorteile sowie die damit verbundenen Chancen und Risiken überträgt oder zur Nutzung überlässt, damit das übernehmende Unternehmen eine Funktion ausüben kann, die bisher von dem verlagernden Unternehmen ausgeübt worden ist, und dadurch die Ausübung der betreffenden Funktion durch das verlagernde Unternehmen eingeschränkt wird.„
Grundsätzlich reicht für die Funktionsverlagerung1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG ist eine Funktionsverlagerung als Verlagerung einer Funktion einschließlich der dazugehörigen Chancen und Risiken und der mit übertragenen oder überlassenen Wirtschaftsgütern und sonstigen Vorteile definiert. Die Funktionsverlagerung führt demnach bei jeder… bereits die Verlagerung einer eigenständigen Funktion aus. Schauen wir uns der Vollständigkeit halber in § 1 (1) FVerlV noch an, was der Gesetzgeber unter einer Funktion versteht:
„Eine Funktion ist eine Geschäftstätigkeit, die aus einer Zusammenfassung gleichartiger betrieblicher Aufgaben besteht, die von bestimmten Stellen oder Abteilungen eines Unternehmens erledigt werden.“
Also z.B. der Einkauf, der Vertrieb oder das Marketing.
Das Thema Funktionsverlagerung1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG ist eine Funktionsverlagerung als Verlagerung einer Funktion einschließlich der dazugehörigen Chancen und Risiken und der mit übertragenen oder überlassenen Wirtschaftsgütern und sonstigen Vorteile definiert. Die Funktionsverlagerung führt demnach bei jeder… kann sehr komplex sein. Allein das BMF-Schreiben dazu hat 81 Seiten. Das Ziel sollte immer sein, die Besteuerung einer Funktionsverlagerung1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG ist eine Funktionsverlagerung als Verlagerung einer Funktion einschließlich der dazugehörigen Chancen und Risiken und der mit übertragenen oder überlassenen Wirtschaftsgütern und sonstigen Vorteile definiert. Die Funktionsverlagerung führt demnach bei jeder… zu vermeiden.
4.2. Vermeidung der Funktionsverlagerung - die Escape-Klauseln
Formell liegt bei (fast) jeder Verlagerung eines Unternehmens ins Ausland eine Funktionsverlagerung1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG ist eine Funktionsverlagerung als Verlagerung einer Funktion einschließlich der dazugehörigen Chancen und Risiken und der mit übertragenen oder überlassenen Wirtschaftsgütern und sonstigen Vorteile definiert. Die Funktionsverlagerung führt demnach bei jeder… vor.
Materiell lässt sich die Besteuerung der Funktionsverlagerung1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG ist eine Funktionsverlagerung als Verlagerung einer Funktion einschließlich der dazugehörigen Chancen und Risiken und der mit übertragenen oder überlassenen Wirtschaftsgütern und sonstigen Vorteile definiert. Die Funktionsverlagerung führt demnach bei jeder… bei kleinen und mittleren Unternehmen über die Escape-Klauseln (Öffnungsklauseln) vermeiden.
Die 3 Escape-Klauseln sind in § 1 (3) S. 10 AStG geregelt. Die zweite Escape-Klauseln hat keinen tatsächlichen Nutzen. Daher beschränken wir uns auf die 1. und 3. Escape-Klausel:
- Escape-Klausel: Gegenstand der Funktionsverlagerung1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG ist eine Funktionsverlagerung als Verlagerung einer Funktion einschließlich der dazugehörigen Chancen und Risiken und der mit übertragenen oder überlassenen Wirtschaftsgütern und sonstigen Vorteile definiert. Die Funktionsverlagerung führt demnach bei jeder… sind keine wesentlichen immateriellen Wirtschaftsgüter.
- Escape-Klausel: Zumindest ein wesentliches immaterielles Wirtschaftsgut ist Gegenstand der Funktionsverlagerung1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG ist eine Funktionsverlagerung als Verlagerung einer Funktion einschließlich der dazugehörigen Chancen und Risiken und der mit übertragenen oder überlassenen Wirtschaftsgütern und sonstigen Vorteile definiert. Die Funktionsverlagerung führt demnach bei jeder…. Wesentlich bedeutet, dass dieses immaterielle Wirtschaftsgut einen Wert von mehr als 25% des gesamten (verlagerten) Unternehmens hat.
In beiden Fällen kann dann eine Bewertung der übergegangenen Wirtschaftsgüter anhand von Einzelverrechnungspreisen erfolgen. Das heißt, es ist die Besteuerung einer Entstrickung1. DEFINITION Entstrickung bzw. Verlagerung einzelner Wirtschaftsgüter ins Ausland. Nach den §§ 4 Abs. 1 Satz 3 und 4 EStG für Einzelunternehmen und Personengesellschaften und nach § 12 Abs. 1 Satz 1 KStG für Kapitalgesellschaften führt jeder Ausschluss des Besteuerungsrechts… vorzunehmen.
Bei der 1. Escape-Klausel dürfte auch die Besteuerung der Entstrickung1. DEFINITION Entstrickung bzw. Verlagerung einzelner Wirtschaftsgüter ins Ausland. Nach den §§ 4 Abs. 1 Satz 3 und 4 EStG für Einzelunternehmen und Personengesellschaften und nach § 12 Abs. 1 Satz 1 KStG für Kapitalgesellschaften führt jeder Ausschluss des Besteuerungsrechts… vermeidbar sein. Es dürften höchstens in einigen materiellen Wirtschaftsgütern (geringfügige) stille Reserven1. DEFINITION Nach den deutschen Steuergesetzen löst jede Aufdeckung stiller Reserven eine Besteuerung aus. Sie sind insbesondere dann aufzudecken, wenn Deutschland das Besteuerungsrecht an diesen stillen Reserven verliert, z.B. durch den Wegzug eines Gesellschafters einer Kapitalgesellschaft (Wegzugsbesteuerung), einer Entstrickung oder… enthalten sein.
Bei der 3. Escape-Klausel sollte versucht werden, die Besteuerung der Entstrickung1. DEFINITION Entstrickung bzw. Verlagerung einzelner Wirtschaftsgüter ins Ausland. Nach den §§ 4 Abs. 1 Satz 3 und 4 EStG für Einzelunternehmen und Personengesellschaften und nach § 12 Abs. 1 Satz 1 KStG für Kapitalgesellschaften führt jeder Ausschluss des Besteuerungsrechts… so einfach wie möglich zu gestalten und bestmöglich zu minimieren.
Achtung: Ab 2021 drohen massive Verschärfungen bei der Funktionsverlagerung1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG ist eine Funktionsverlagerung als Verlagerung einer Funktion einschließlich der dazugehörigen Chancen und Risiken und der mit übertragenen oder überlassenen Wirtschaftsgütern und sonstigen Vorteile definiert. Die Funktionsverlagerung führt demnach bei jeder… und eine Abschaffung der Escape-Klauseln. Mehr dazu in meinem Artikel: Auswandern 2021: Warum du aufgrund des ATAD-Umsetzungsgesetzes noch unbedingt im Jahr 2021 auswandern solltest!
5. Berechnung deiner Wegzugssteuern aus der Entstrickung bzw. Funktionsverlagerung
Jetzt wird es komplexer.
Der Gesetzgeber spricht bei der Bewertung einer Entnahme nur vom sogenannten gemeinen Wert (vgl. § 6 (1) Nr. 4 EStG):
„…in den Fällen des § 4 Absatz 1 Satz 3 ist die Entnahme mit dem gemeinen Wert anzusetzen.“
Bei einer Verlagerung ins Ausland ist zusätzlich der Fremdvergleichsgrundsatz nach § 1 (1) S. 1 AStG zu beachten:
„…Geschäftsbeziehung zum Ausland mit einer ihm nahestehenden Person […] Preise […] als sie voneinander unabhängige Dritte unter gleichen oder vergleichbaren Verhältnissen vereinbart hätten (Fremdvergleichsgrundsatz)…“
Insgesamt gilt bei allen gesetzlichen Definitionen: Es ist der tatsächliche Marktpreis anzusetzen!
Gerade bei immateriellen Wirtschaftsgütern ist ein Markt- bzw. Börsenpreis aber regelmäßig nicht zu finden. Eine Ausnahme bilden Geschäftsmodelle, für die es einen Marktplatz gibt (z.B. Amazon FBA, Nischenseiten). Diese Marktplätze bzw. Vergleichspreise sind aber oft auch nur eingeschränkt aussagekräftig.
Also musst du dir über ein Bewertungsgutachten behelfen. Für immaterielle Wirtschaftsgüter ist grundsätzlich ein sogenanntes IDW S 5 Verfahren vorgesehen (IDW Standard: Grundsätze zur Bewertung immaterieller Vermögenswerte (IDW S 5)). Das ist sehr aufwendig und du bist regelmäßig bei 5-stelligen Kosten.
Als Alternative könnte man auf das vereinfachte Ertragswertverfahren nach dem Bewertungsgesetz zurückgreifen. Das könnte aber durch das Finanzamt gegebenenfalls nicht anerkannt werden. Bei kleineren Werten halte ich das aber vor dem Hintergrund des Angemessenheitsgrundsatzes für einen validen Weg.
Wenn du nur ein wesentliches immaterielles Wirtschaftsgut hast, könnte man aus der Unternehmensbewertung den Wert des immateriellen Wirtschaftsguts ableiten. Das heißt, der Wert deines Unternehmens abzüglich der materiellen Wirtschaftsgüter entspricht dem Wert deines wichtigsten immateriellen Wirtschaftsguts / deiner immateriellen Wirtschaftsgüter.
In meinem Artikel „Unternehmen ins Ausland verlagern? Das ist der beste Zeitpunkt“ zeige ich dir, ab welchem Gewinn du von einer werthaltigen Verlagerung ausgehen solltest. Also, ab welchem Gewinn Wegzugssteuern1. DEFINITION Nach den deutschen Steuergesetzen löst jede Aufdeckung stiller Reserven eine Besteuerung aus. Sie sind insbesondere dann aufzudecken, wenn Deutschland das Besteuerungsrecht an diesen stillen Reserven verliert, z.B. durch den Wegzug eines Gesellschafters einer Kapitalgesellschaft (Wegzugsbesteuerung), einer Entstrickung oder… anfallen.
6. Fazit
Prüfe genau, ob du werthaltige Wirtschaftsgüter ins Ausland verlagerst!
Die Besteuerung einer Funktionsverlagerung1. DEFINITION Nach § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG ist eine Funktionsverlagerung als Verlagerung einer Funktion einschließlich der dazugehörigen Chancen und Risiken und der mit übertragenen oder überlassenen Wirtschaftsgütern und sonstigen Vorteile definiert. Die Funktionsverlagerung führt demnach bei jeder… dürfte sich regelmäßig vermeiden lassen. Für die Besteuerung einer Entstrickung1. DEFINITION Entstrickung bzw. Verlagerung einzelner Wirtschaftsgüter ins Ausland. Nach den §§ 4 Abs. 1 Satz 3 und 4 EStG für Einzelunternehmen und Personengesellschaften und nach § 12 Abs. 1 Satz 1 KStG für Kapitalgesellschaften führt jeder Ausschluss des Besteuerungsrechts… solltest du aber ganz genau prüfen, ob du werthaltige Wirtschaftsgüter ins Ausland verlagerst.
Wenn ja, ist dringend zu empfehlen diese sorgfältig zu bewerten und mit einem angemessenen und glaubhaften Wert in Deutschland zu besteuern (Wegzugssteuern1. DEFINITION Nach den deutschen Steuergesetzen löst jede Aufdeckung stiller Reserven eine Besteuerung aus. Sie sind insbesondere dann aufzudecken, wenn Deutschland das Besteuerungsrecht an diesen stillen Reserven verliert, z.B. durch den Wegzug eines Gesellschafters einer Kapitalgesellschaft (Wegzugsbesteuerung), einer Entstrickung oder…). Sonst drohen dir erhebliche Probleme mit dem Finanzamt.
2 Antworten
Ist dieser Artikel im Jahr 2021 noch aktuell? Ich überlege, mein Unternehmen ins Ausland zu verlegen. Ich bin ein Ein-Mann-Unternehmen mit einigen Assistenten, die Anzeigen für Kunden schalten.
Ja, der Artikel ist für 2021 noch aktuell. Änderungen zur Wegzugsbesteuerung und Funktionsverlagerung kommen erst ab 2022. In meinem Newsletter informiere ich dazu regelmäßig. Hier anmelden: https://easydigitax.de/rechtssicher-auswandern-fahrplan/
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